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【经济论文】营业税改征增值税对中央与地方财政收入的影响

发布:论文易网2015-12-26 22:25分类: 其它论文 标签: 财政收入的作用 财政补助收入 地方财政收入 影响财政收入的因素 财政收入的主要来源 财政补贴收入是否交税

目前营业税改征增值税正在稳步进行 。营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人,就其所取得的营业额征收的一种税。增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。本文通过参考营改增政策在上海的试点,综合各种文献研究,结合自己的观点,建立一个分析框架,阐述实行营改增政策的必要性,以及其对于中央与地方财政收入分配的影响。

 关键词:营业税   增值税   中央与地方财政收入   财力与事权   两步式


一、引言

从2012年1月1日起,在上海市交通运输业和部分现代服务业开展增值税试点,由此拉开了“营改增”的序幕,使“营改增”迈出了实质性的进展。随着“营业税改征增值税”试点范围的不断扩大,它的实行对于社会经济、行业的发展又具有什么作用,对于中央与财政收入又有何影响,它究竟会产生何种社会效应呢?为了适应新政策,我们又将如何应变?

二、增值税发展现状

(一)国际税法中的增值税

1.1954年,法国率先在世界建立了增值税制,近半个世纪以来,这项税收已经在全世界170多个国家实施。从流转税改革而来,增值税征税范围极广,对工业生产、批发、零售环节, 农业和提供劳务服务实行广泛征收(包括农、工、商、建筑、服务等行业)。法国的成功经验就是建立了一套比较完善的税收征管制度。

2.英国同法国比较相像,在1973 年将购买税和特别就业税调整合并为增值税,实行消费型增值税。征税范围较广,农业、工业、批发、零售、服务各交易领域普遍征收增值税。免税分不可抵扣的免税(只免销项税金)和可以抵扣的免税(零税率)两种。零税率主要适用于食物、水、书籍等商品和劳务及所有出口商品和劳务。

3.韩国是实施增值税比较成功的国家之一。于1977 年实施消费型增值税。纳税方式有两种:一是一般纳税(类似于我国一般纳税人),二是简化纳税和特别纳税(针对个体经营商按照流转额征收,类似于我国的小规模纳税人),都实行10%的单一税率。征管方式较先进,主要依赖计算机,较早建立纳税登记制度。

4.印度尼西亚用增值税方案(包括增值税和奢侈品消费税)取代了销售税,是成功的典型,它对所有商品征收增值税、奢侈品消费税和进口关税。

    (二)中国引入的增值税

中国1979年开始试行增值税,并且于1984年1993年进行了两次重要改革。现行的增值税制度是以1993年12月13日国务院颁布的国务院令第134号《中华人民共和国增值税暂行条例》为基础的。

增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税已经成为中国最主要的税种之一,增值税的收入占中国全部税收的60%以上,是最大的税种。增值税由国家税务局负责征收,税收收入中75%为中央财政收入,25%为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收,税收收入全部为中央财政收入。2011年10月31日,财政部公布财政部令,增值税、营业税起征点有较大幅度上调。

(三)国际增值税与中国引入增值税的比较

1.中国的财税改革在深度上没有完全到位。主要是增值税的抵扣不彻底,固定资产还没有纳入到抵扣的范围,因此对投资还存在着重复征税。2009年,以应对国际金融危机为契机,为了解决增值税改革的深度问题,我国全面实施增值税改革,将固定资产纳入抵扣范围,在推动增值税由生产型向消费型转变方面,迈出了十分重要的一步。据税务机关统计,从2009年到2011年,由于实行增值税转型的改革,全国累计减少了5000多亿税收,明显减轻了企业的税收负担。

2.中国的财税改革在深度上也没有完全到位。在广度上,主要是增值税覆盖面不完整,对劳务和不动产实行营业税制度,增值税和营业税并行的制度,对专业化分工造成了重复征税的约束。中国经济正处于转型发展的关键时期,必须抓住机遇,在一些重点领域和关键环节取得突破。这就包括不失时机地将增值税制度引入到服务业领域,消除目前营业税的重复征税弊端。这不仅是完善税收制度的必然趋势,也是促进现代服务业发展,推动第二、第三产业的融合,培育经济增长新动力的迫切需要。 

3.我国现行增值税是抵扣税款以时间划分不能体现销项税与进项税额配比抵扣原则,导致大量企业尤其是商业企业利用抵扣时间大做文章,达到长期挤占应缴税款、延期纳税的目的。

4.我国现行增值税是采用凭票扣税的办法计税的,因此增值税源能否有效控制,关键在于凭票扣税中的“票”能否如实反映经济活动,以票管税只局限于票面审核,而票面所反映的经济内容的真实性难以控制,从而造成“票”的含金量高,不法分子不惜铤而走险,采用虚开、代开增值税专用发票等手段,以达到偷逃税的目的。

三、营业税改增值税政策势在必行

中共中央十七届五中全会通过的《关于制定国民经济和社会发展第十二个去年规划的建议》明确指出,要“扩大增值税征收范围,相应调减营业税等税收。”这标志着“营改增”已被列入“十二五”规划。2011年10月26日,国务院常务会议决定:从2012年1月1日起,在上海市交通运输业和部分现代服务业开展增值税试点,由此拉开了“营改增”的序幕,使“营改增”迈出了实质性的步伐。2012年8月1日起至年底,将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点范围,由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省(直辖市、计划单列市)。明年将继续扩大试点地区,并选择部分行业在全国范围试点。

增值税征税对象按增值额征税,纳税人可以通过抵扣合理承担税负;营业税征税对象按营业额征税,却存在重复征税的问题。尽管税率设置不同,但对征收营业税的行业和企业来说,很难通过不同税率调节使之承担的税负趋于合理,这在一定程度上对于这些行业和企业的发展形成了掣肘,因而将营业税改证增值税,避免了重复征税,促进税负公平一直是深入推进税制改革的一个话题,随着经济体制改革的深入推进,如今“营改增”已经成为财税改革的大势所趋。

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